Единый сельхозналог – это система, созданная специально для товаропроизводителей различной сельхозпродукции. Налогоплательщики – крупные и мелкие предприниматели, компании, изготавливающие и продающие разнообразные продукты сельского хозяйства, например:
- продукты животноводства;
- разведение рыб;
- лесные материалы и т. д.
Важно отметить, что рыбхозы также относятся к плательщикам ЕСХН.
Внимание! Те предприятия либо частные предприниматели, которые не являются производителями, а лишь обрабатывают и перерабатывают сельхозпродукцию, не имеют права оплачивать ЕСХН. Более подробно данный вопрос раскрыт в пункте 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса.
Оплачивая ЕСХН, предприниматели наряду с организациями могут не оплачивать некоторые виды налога.
Уплата ЕСХН является поводом для освобождения от таких платежей, как:
- (с предприятий), в данном случае исключается налог, оплачиваемый с дивидендных доходов и отдельных обязательств.
- (предприятиям и ИП).
- . Исключением является налог, который взимается при ввозе товаров, а также в случае выполнения договора товарищества либо доверительного имущественного управления (с организаций, предпринимателей).
- (для ИП) за сотрудников НДФЛ оплачивается в установленном порядке.
Регламентируется данное положение статьей 346.1 НК.
Переход на ЕСХН
Пункт 5-й статьи 346.2 НК предусматривает переход на отчисления по ЕСХН на добровольных началах. Обязательна подача соответствующего по месту нахождения юрлица.
Внимание! В тех случаях, когда ИП либо предприятие осуществляют деятельность, находясь на «упрощенке» либо общей схеме, переход они смогут сделать только с начала последующего года. Для этого требуется подача уведомления в соответствующей форме до 31 декабря текущего года.
Если организация или ИП только зарегистрировались, в 30-дневный срок после регистрации они обязаны подать соответствующий документ о переходе на ЕСХН (порядок подачи уведомлений о применении ЕСХН в статье 346.3 НК).
Если компания и предприниматель не подали уведомление в указанный срок, переходить на единый сельхозналог они не могут.
Условия для перехода
Законом регламентированы условия, обеспечивающие возможность оплачивать сельхозналог.
Основное правило, дающее возможность перехода, – объем производства сельхозпродукции должен превышать 70% от общего числа выпускаемых товаров.
Применение сельхозналога запрещено для компаний либо предпринимателей, занимающихся выпуском подакцизных товаров, ведут деятельность в сегменте игорного бизнеса либо являются бюджетными.
Особые условия установлены для рыбхоза. Более подробно в статье 346.2.
Налоговые объекты – доходы, сниженные на величину производственных расходов.
Расчет сельскохозяйственного налога
Сумма = СН х НБ
Сумма налога к оплате:
- СН – налоговая ставка;
- НБ – налоговая база (выражение в деньгах, уменьшенное на число полученных доходов);
- налоговая ставка – 6%.
Определение доходов и расходов происходит путем нарастающего результата с начала года. Законом- предусмотрена также возможность снижения налоговой базы на сумму числа убытка, полученного в минувших годах. Более детально – в пункте 5-м статьи 346.6 Налогового кодекса.
Оплата и отчетность
Налоговым сроком считается год, а отчетным – полугодие. То есть получается:
- Авансовая оплата – не позже 25 дней полугодия.
- Оплата – не позже 31 марта нового последующего года.
Оплачивать возможно несколькими способами:
- платежным поручением;
- с использованием клиент-банка.
Аванс засчитывается в счет по итогам периода (года).
Заполнение и подача декларации
Отчетность подается в местную налоговую не позже 31-го марта года, следующего за истекшим сроком. Если деятельность была прекращена, отчетность подается не позднее 25-го числа месяца, который следует за тем, когда подавалось уведомление. Регламентируется данное положение в статье 346.10 пункте 1-м подпункте – 2.
Отчетность подается в специально установленной форме.
Нарушения
При ненадлежащем соблюдении налоговых обязательств по сельскохозяйственным отчислениям, предусмотрены следующие санкции:
- Опоздание сдачи отчета – 5-30% от неоплаченной суммы. За каждый месяц после просрочки, до 1000 рублей (статья 119 Налоговый кодекс).
- Неоплата налога – 20–40% суммы задолженности.
Льготы при использовании режима ЕСХН не предусматриваются.
Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!
Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать - напишите вопрос в форме ниже.
Кто может применять ЕСХН
В соответствии со ст. 346.2 НК РФ, в группу плательщиков налога входят как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые являются производителями сельскохозяйственной продукции.
К сельхозпроизводству относятся следующие сферы деятельности:
1) Непосредственное изготовление сельхозпродукции (растениеводство, животноводство), а также переработка данной продукции: как первичная, так и последующая.
Внимание! Организации и ИП, деятельность которых не является производственной и связана только с переработкой сельскохозяйственной продукции, не вправе применять ЕСХН.
2) Продажа сельхозпродукции. Для компаний и предпринимателей, осуществляющих этот вид деятельности, налоговики устанавливают ограничение: доля от продажи с/х товаров не должна быть менее 70% от общих доходов реализации.
3) Оказание услуг производителям сельхозпродукции. Данное нововведение вступило в силу с 1 января 2017 года на основании Федерального закона № 216 от 23.06.2016 г. В соответствии с этим документом к таким услугам могут быть отнесены подготовка полей, обработка деревьев, уборка урожая, обработка семян, выпас и перегон скота, уход за животными и др..
4) Выращивание и переработка рыбы с использованием как собственных, так и фрахтованных судов. К этой категории также относят градо- и поселкообразующие предприятия при условии, что не менее половины штатных сотрудников организации являются местными жителями.. За исключением компаний с годовой численностью работников свыше 300 человек – данные организации не имеют права применять ЕСХН.
5) Сельхоз кооперативы с доходом от продажи с/х продукции не менее 70% от общей величины реализационных доходов.
Кому нельзя работать на этом режиме
Требования п.6 ст. 346.2 НК РФ устанавливают ограничения на применение ЕСХН для определенных видов деятельности. К субъектам бизнеса, не имеющим права работать на ЕСХН, относят:
- Компании, занимающиеся игорным бизнесом;
- Организации, осуществляющие изготовление подакцизных товаров;
- Казенные, бюджетные и автономные учреждения.
В отличие от иных специальных режимов ЕСХН не предполагает никаких ограничений по доходам, что является крайне выгодным для плательщиков.
Какие налоги заменяет ЕСХН
Как и все специальные налоговые режимы, ЕСХН предполагает освобождение от исчисления и уплаты некоторых налогов. К ним относят:
1. Налог на прибыль организаций.
2. НДФЛ для индивидуальных предпринимателей на ЕСХН в отношении предпринимательских доходов.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС).
4. Налог на имущество – в отношении имущества, которое непосредственно используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителями (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами
ЕСХН является достаточно гибкой налоговой системой. Рассмотрим в виде таблицы доступные варианты совмещения режимов с участием ЕСХН.
Соответственно, совмещать уплату ЕСХН с ОСНО и УСН налоговое право не допускает, тогда как одновременное применение ЕСХН и ЕНВД разрешено и юр. лицам, и индивидуальным предпринимателям, а совмещение ЕСХН и ПСН доступно только для ИП.
Как перейти на ЕСХН
Для того чтобы перейти на уплату единого налога, налогоплательщику необходимо передать в инспекцию заявление установленной формы в зависимости от того, когда осуществляется переход.
1) “Новые” плательщики должны подать по форме 26.1-1 в двух экземплярах в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговых органах либо одновременно с остальными документами на регистрацию ИП/ООО. В том случае, если установленные сроки не будут соблюдены, организация или ИП автоматически должны применять общий налоговый режим.
2) Перейти на уплату единого налога можно и уже функционирующим организациям и ИП. Сделать это можно только с начала года. Соответственно, подать заявление на переход необходимо до 31 декабря и, начиная с 1 января, плательщик вправе работать на ЕСХН.
При этом, как уже писали выше, важно соблюсти установленные требования в отношении доходов: доходы от реализации с/х продукции за предыдущий год (полугодие, если фирма зарегистрирована в текущем году) составили более 70% от общих реализационных доходов.
Уведомление в ИФНС подается:
- Организациями (юр. лицо) – по месту нахождения;
- ИП – по месту жительства.
Утрата права и снятие с учета ЕСХН
1 вариант. Завершение применения ЕСХН (с целью перехода на другой режим) по инициативе организации или ИП в течение года не допускается. Изменить применяемую налоговую систему разрешается только с 1 января.
При этом уведомить ФНС о переходе на новый режим нужно не позднее 15 января года, с которого планируется применение другого режима. Уведомление о добровольном завершении применения ЕСХН передается в инспекцию по форме 26.1-3.
2 вариант. Возможна и другая ситуация, когда право применять ЕСХН организацией или ИП утрачивается в процессе ведения деятельности. Плательщик чаще всего вынужден прекратить использование ЕСХН в том случае, когда не соблюдается условие по доходам или предполагается ведение подакцизной или игорной деятельности. При этом право на уплату единого налога считается утраченным с начала календарного года.
Уведомление о прекращении применения ЕСХН в инспекцию ФНС предоставляется по форме 26.1-2. В данной ситуации организация или ИП автоматически переходят на ОСНО и должны произвести расчет и перечисление налогов, от уплаты которых их ранее освобождал ЕСХН, начиная с начала года. Расчет должен быть произведен в течение 1 месяца после окончания налогового периода, в котором утрачено право на применение.
3 вариант. Организации и ИП прекращают применять ЕСХН, если их сельскохозяйственная деятельность завершена. Об этом факте необходимо уведомить инспекцию в течение 15 календарных дней. Уведомление для ФНС имеет установленную форму 26.1-7.
Расчет ЕСХН (формула) и убытки
Формула: ЕСХН = (доходы – расходы) * налоговая ставка
(доходы – расходы) – это налоговая база, ее расчет производится с начала календарного года нарастающим итогом.
Налоговая ставка ЕСХН установлена в размере 6%. Для Республики Крым предусмотрены послабления в виде сниженной ставки по налогу. Так, на территории региона ставка ЕСХН в период 2017-2021 гг. может быть снижена до 4%.
Важным является обоснованное включение в расходы понесенных на ЕСХН затрат. Перечень допустимых издержек строго регламентирован, так как оказывает прямое влияние на величину налога к уплате в казну. В том случае, если в ходе проверки налоговики выявят необоснованные расходы, работники ФНС их аннулируют и к тому же доначислят налог и пени.
Перечень допустимых расходов указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Убытки
Организации и ИП имеют право уменьшить величину ЕСХН к уплате на сумму убытков предыдущих периодов в соответствии со ст. 346.6 НК РФ. При этом в расчет принимается период получения убытков, равный десяти годам. Таким образом, убыток, который получен плательщиком в предыдущем периоде, может быть перенесен на текущий.
В том случае, если налогоплательщиком получены убытки в нескольких периодах, их перенос должен быть произведен в той последовательности, в которой они были получены. Если убыток не перенесен в полном объеме или частично, у налогоплательщика есть возможность реализовать это право в один из следующих девяти лет.
Пример расчета налога
ООО «КРАСНЫЙ МАК» зарегистрирована в инспекции ФНС в качестве плательщика ЕСХН и осуществляет свою деятельность с 1 января 2019 года. Деятельность организации связана с растениеводством и овощеводством.
В первом полугодии компанией был получен доход от реализации сельхоздеятельности в размере 1 560 000 рублей. Расходы компании в течение отчетного периода составили 875 000 рублей. Рассчитаем величину авансового платежа к уплате в бюджет.
Исчисление налога будет определяться по следующей формуле:
ЕСХН = Налоговая база * 6% = (Доходы – Расходы) * 6%.
ЕСХН ав.платеж = (1 560 000 рублей – 875 000 рублей) * 6% = 41 100 рублей.
Таким образом, авансовый платеж за первое полугодие к перечислению в бюджет составил 41 100 рублей.
Сроки уплаты в бюджет ЕСХН
Налоговым периодом по единому сельхозналогу признается календарный год, тогда как отчетным является полугодие. Вследствие чего расчет и уплату в бюджет налога необходимо производить дважды:
1. За первое полугодие – авансовый платеж – до 25 июля текущего года (т.е. не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода);
2. По итогам года – до 31 марта следующего года. В том случае, если последний день уплаты является выходным, рассчитаться по налогу необходимо в следующий рабочий день (поэтому в 2018 году этот срок будет – до 2 апреля включительно, а в 2019 – не позже 1 апреля).
КБК по ЕСХН 2019
Для того чтобы платеж был направлен по назначению, в платежном поручении следует указать такой показатель, как код бюджетной классификации или КБК.
Периодически эти показатели корректируются, вследствие чего перед отправкой платежа необходимо проверить актуальность имеющегося кода.
В 2018 году при перечислении в казну ЕСХН должны быть задействованы следующие КБК:
- 182 1 05 03010 01 1000 110 – уплата сельхоз налога;
- 182 1 05 03010 01 2100 110 – уплата пени;
- 182 1 05 03010 01 3000 110 – уплата штрафов.
Отчетность по ЕСХН
Преимущества и недостатки сельхоз налога
Среди положительных особенностей применения режима для сельхозпроизводителей можно выделить следующие:
- Вместо нескольких сложных налогов платится один налог
- Уплата налога дважды в год;
- Отсутствуют ограничения по общему объему полученных доходов, позволяющих применять ЕСХН.
К недостаткам относятся:
- Жестко ограниченный перечень допустимых расходов;
- Переход на данный режим осуществляется в зависимости от процентного соотношения сельхоздоходов к общему объему полученных доходов.
Прочие дополнительные платежи на ЕСХН
Платежи за работников
1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.
2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.
Дополнительные налоги
Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.
Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.
Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.
Фиксированные платежи ИП
Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.
Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.
Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – за 2018 год он заплатит:
- на ОПС – 26 545 руб.;
- на ОМС – 5 840 руб.
Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.
Отчетность по не представляется.
Мы подобрали для вас лучшие предложения для ИП и ООО по открытию расчетного счета.
Открытие расчетного счета в банке "Тинькофф"
|
В качестве одной из мер по поддержке организаций и предпринимателей сельскохозяйственной отрасли, которые занимаются производством продукции из собственного сырья, было создание такой льготной системы налогообложения, как ЕСХН. Система предполагает упрощенный порядок предоставления отчетности и уплату только единого сельскохозяйственного налога.
Основные условия применения данного спецрежима определены НК РФ.
Единый сельхозналог могут уплачивать только производители сельхозтоваров, под которыми понимается продукция растениеводства, а также животноводства. Данная льгота не распространяется на переработчиков этих товаров.
Сельхозпроизводители могут осуществлять переработку, но их доход от производства сельхозпродукции не должен быть меньше 70 % общей их выручки. Именно этим и объясняется незначительное количество, по сравнению с другими системами налогообложения, находящихся на ЕСНХ хозяйствующих субъектов.
Важно! Организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются первичной и последующей переработкой сельхозпродукции и не являющиеся при этом ее производителем, не имеют право применять единый сельхозналог.
Этот режим имеют право использовать также компании и предприниматели рыболовной отрасли, которые признаются градостроительными для населенных пунктов, то есть на них работает больше половины их населения. При это для них существует ограничение в виде числа сотрудников, которое не должно быть больше 300 человек и применения судов, принадлежащим им или зафрахтованным по договорам.
Кроме того, существует перечень субъектов, которые не имеют права использовать ЕСНХ, к ним относятся:
- Производители подакцизных товаров.
- Организаторы азартных игр.
- Учреждения бюджетной сферы.
При ЕСНХ единый обязательный налог исчисляется вместо налога на прибыль (для компаний) и НДФЛ (для ИП), НДС , налог на имущество . Однако сельхозпроизводители должны производить отчисления во внебюджетные фонды. Правда, в некоторых случаях они могут применять пониженные ставки.
Новые хозяйствующие субъекты при внесении их ИФНС в ЕГРЮЛ или ЕГРИП могут перейти на ЕСХН в течение 30 дней с выполнения регистрации. Они имеют право вместе с документами на постановку на учет подать и уведомление о применении этой системы.
Документ направляется организациями по месту нахождения, а предпринимателями по их адресу проживания.
Важно! Если хозяйствующий субъект начал применять ЕСНХ, но не уведомил об этом налоговую, считается, что он не перешел на эту систему налогообложения. Также, если заявление о переходе не было подано в установленные сроки, то в обоих случаях плательщик автоматически переходит на .
Выбранный спецрежим с уплатой единого сельхозналога нужно использовать до конца налогового периода, досрочный переход на другую систему в течение года недопустим.
Расчет единого сельхозналога
База для налогообложения при ЕСНХ рассчитывается как доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. При этом перечень затрат согласно НК РФ является закрытым, содержащим более четырех десятков статей. Для расчета налога применяется единая ставка, равная 6%. Исключение составляют Республика Крым и Севастополь, где в 2016 года действует ее размер 0%, а с 2017 по 2021 года не более 4 %. Этим регионам дано право самостоятельно определять ставку налога, но не более установленного кодексом.
Для определения доходов и расходов нужно обязательно вести бухучет, при этом данное требование распространяется и на предпринимателей. В течение года показатели деятельности исчисляются нарастающим итогом. Налоговый период равен году, а отчетный - шести месяцам.
Рассмотрим расчет единого налога на примере.
ООО «Масло» является плательщиком ЕСХН. За период с января по июнь 2015 года было получено доходов в размере 550000 руб. и произведено расходов в размере 175000 руб. Таким образом, при расчете авансового платежа он составит:
(550000-175000)*6%=22500 руб.
Эту сумму необходимо перечислить в налоговую службу до 25-07-2015 года.
За следующие полгода с июля по декабрь 2015 года ООО «Масло» получило доходов в размере 780000 рублей и произвело расходов на 550000 рублей. Поскольку доходы и расходы считаются нарастающим итогом в начале года, налог будет равен:
((550000+780000)-(175000+550000))*6%=36300 руб.
Уменьшаем этот налог на уже уплаченный авансовый платеж:
36300-22500=13800 руб.
Это перечисление нужно произвести не позднее 31-03-2016 года. До этого же момента должна подаваться декларация по ЕСХН.
Отчетность и оплата налога
Отчетность по налогу
Фирмы и предприниматели обязаны сдавать по ЕСХН годовую декларацию. Это можно сделать лично, через доверенного представителя, при помощи почты или в электронном виде.
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу подается 1 раз за год, не позже 31 марта периода, следующего за отчетным.
Если деятельность по сельхозналогу была прекращена, то этот отчет нужно подать до 25 числа месяца, который идет за месяцем окончания деятельности.
Кроме этого, предприниматели для подтверждения своих доходов обязаны заполнять книгу доходов и расходов. Она должна быть прошита и пронумерована. Все записи в книге располагаются в последовательности друг за другом и заносятся на основе реальных полученных документов. Исправления нужно обязательно подтвердить подписью предпринимателя или печатью компании.
Оплата налога
Оплата сельхозналога производится в течение года двумя частями. В течение 25 дней с момента окончания полугодия необходимо сделать авансовый платеж. Затем до 31 марта, идущего за окончанием налогового года, нужно заплатить налог с учетом сделанного ранее авансового платежа.
Снятие с учета ЕСХН и утрата права применения
Независимо от того, по какой причине происходит отказ от ЕСХН, не позднее 15 дней с момента окончания деятельности нужно в обязательном порядке подавать в налоговую документ по форме 26.1-7 «Уведомление о прекращении деятельности ЕСХН».
Добровольный переход с ЕСХН на любую другую систему исчисления налогов можно совершить только с начала нового календарного года. Чтобы это делать, нужно подать в налоговую службу заполненное заявление по форме 26.1-3 «Уведомление об отказе от применения ЕСХН» до 15 января того года, в котором будет сделан отказ.
Фирма обращается с этим вопросом по месту нахождения, а предприниматель - по месту жительства.
Компания теряет право применять сельхозналог, если:
- Полученный доход превысил 60 млн. руб.
- Производство продукции происходит из покупного сырья.
- Доля дохода от реализации собственной продукции менее 70%.
Фирма или предприниматель считаются утратившими право на сельхозналог с начала того периода, когда было выявлено нарушение. Необходимо подать в налоговую заявление по форме 26.1-2 «Сообщение об утрате права на ЕСХН». За это время необходимо исчислить и уплатить все виды налогов, характерные для общего режима - НДС, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество.
Среди специальных налоговых режимов, которые в общем и целом позволяют коммерсантам в немалой степени экономить на бюджетных отчислениях, Налоговым кодексом предусмотрена возможность уплаты единого сельскохозяйственного налога. Фактически это такой же спецрежим, как, скажем, и УСН, который доступен к применению специфической группой налогоплательщиков - производителям сельскохозяйственной продукции.
Единый сельскохозяйственный налог и его характеристика
Можно при условии, что доля доходов от реализации товаров, подпадающих под определение сельскохозяйственных, составляет не менее 70% в общих поступлениях компании или предпринимателя. В этом случае компании фактически заменяют комплекс платежей: налог на прибыль , НДС , налог на имущество организаций , а ИП – НДФЛ , НДС и налог на имущество физлиц уплатой единого сельскохозяйственного налога. Доля дохода определяется по итогам предыдущего года, однако вновь созданные организации или зарегистрированные ИП вправе перейти на уплату ЕСХН с самого начала своего существования, подав в ИФНС соответствующее уведомление.
Что же относится к продукции сельскохозяйственного назначения, работа с которой позволяет уплачивать единый сельхозналог? Конкретные виды сельхозпродукции, при производстве которых возможно перейти на описываемый в настоящей статье спецрежим, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (п. 3 ст. 346.2 НК). Перечень включает продукцию сельского и лесного растениеводства и животноводства, а кроме того продукцию выращивания/доращивания рыб и других водных биоресурсов. К сельхозпродукции относятся и различные уловы водных биоресурсов, как то: рыбы и морских млекопитающих, а также рыбная и иная продукция из уловов, произведенная на рыбопромысловых судах.
Компании, осуществляющие рыболовство на собственных или фрахтуемых судах, также могут стать плательщиками ЕСХН, если являются градо- или поселкообразующими, с численностью работающих в таких организациях – не менее половины численности населения всего населенного пункта. Также на уплату ЕСХН могут претендовать сельскохозяйственные производственные кооперативы, в том числе и рыболовецкие артели, либо же рыбохозяйственные организации и предприниматели со средней численностью работников в течение года 300 человек.
ЕСХН в 2017 году
Среди новшеств текущего года – причисление с 1 января 2017 года к сельскохозяйственным товаропроизводителям компаний и коммерсантов, оказывающих услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. При определении вида таких услуг необходимо ориентироваться на коды ОКВЭД , которые регламентируют деятельность в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. То есть речь не обязательно должна идти о личном производстве тех или иных сельхозтоваров. Перейти на единый сельхозналог в 2017 году могут те бизнесмены, которые осуществляют отдельные услуги, как то посев сельхозкультур, выпас скота, уборка урожая, обрезка фруктовых деревьев и тому подобное.
Для тех фирм и ИП, которые в силу специфики собственной деятельности получили право перехода на уплату ЕСХН в 2017 году, действуют, в общем-то, те же правила, что и для остальных сельхозпроизводителей. Доля дохода от реализации соответствующих услуг по итогам 2016 года должна быть не менее 70%. Таким образом, новое правило, касающееся дополнительных видов деятельности, относящихся к сельскохозяйственным с этого года, действует в какой-то степени ретроспективно - в том, что касается определения самой возможности перехода на данный спецрежим.
В то же время, как и в прошлом году, не могут применять режим налогообложения ЕСХН фирмы и предприниматели, производящие подакцизные товары, компании, занимающиеся игорным бизнесом, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Порядок расчета единого сельхозналога
Каким же образом рассчитываются с бюджетом выше описанные категории производителей сельхозтоваров, а также компании и ИП, оказывающие услуги в данной сфере? Схема расчета сельхозналога в данном случае вполне проста. Объектом ЕСХН являются, согласно пункту 2 статьи 346.4 Налогового кодекса, доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок определения доходов и расходов в рамках применения спецрежима прописан в следующей статье 346.5. Разумеется, что все расходы, принимаемые в расчете налоговой базы , должны быть обоснованы в рамках деятельности и документально подтверждены. В этом смысле определение объекта налогообложения абсолютно схоже по своему принципу с расчетом налога на прибыль или, скажем, единого «упрощенного» налога с объектом «доходы минус расходы».
Ставка единого сельскохозяйственного налога составляет 6%. Каких-либо льгот, позволяющих ее уменьшить, как в случае той же УСН, налоговым законодательством не предусмотрено. Таким образом, в бюджет перечисляется ровно 6% от разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Тем не менее, если компании или ИП в прошлых налоговых периодах получили убыток в рамках применения ЕСХН, то налоговую базу текущего года они могут уменьшить на соответствующую сумму (п. 5 ст. 346.6 НК).
Уплата налога производится не позднее 25 июля. Это аванс по итогам первого полугодия. Окончательный расчет по годовой сумме налога необходимо произвести в срок до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом – годом. В тот же срок подается и декларация по единому сельскохозяйственному налогу. Срок в данном случае един как для компаний, так и для индивидуальных предпринимателей.
Специальный налоговый режим ЕСХН до недавнего времени не был популярным среди возможных систем налогообложения. Однако, в связи с санкциями, произошел заметный рост количества сельхозтоваропроизводителей. Поэтому законодателей явно заинтересовал вопрос о налогообложении данного, очень специфического, вида деятельности. В статье рассмотрим, что ждет в ближайшем будущем плательщиков налога ЕСХН.
«Входящий» НДС плательщики ЕСХН с 2019 года не вправе будут больше относить на расходы, т.к. отменяется пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данный НДС плательщик ЕСХН или вправе принять к вычету — если товары, работы, услуги используются в операциях, облагаемых НДС, или включить в стоимость товаров, работ, услуг — если используются в операциях, не подлежащих налогообложению НДС.
2018 — 2019 гг. для плательщиков ЕСХН можно назвать переходными. С одной стороны, весь 2018 год есть возможность заняться налоговым планированием и определить для себя насколько актуально освобождение от обязанностей налогоплательщика, с другой стороны, научиться вести налоговой учет по НДС, изучить нормы законодательства, порядок ведения регистров налогового учета по НДС — счета-фактуры, книги покупок и продаж, в некоторых случаях — журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, порядок составления декларации по НДС и уплаты НДС в бюджет.
В такой переходный период может возникнуть ситуация, когда плательщиком ЕСХН на 01.01.2019 года в расходах не учтен «входящий» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Казалось бы, т.к. с 2019 года плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС, то и вычет НДС возможен. Однако, вычет «входящего» НДС в данном случае будет неправомерен, т.к. данный НДС относится к периоду, когда плательщики ЕСХН не являлись плательщиками НДС. Поэтому, в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона № 335-ФЗ НДС: «4. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, которые до дня вступления в силу настоящего Федерального закона не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов ».
Иными словами, законодатель относит такой НДС в том же порядке, как если бы данные товары, работы, услуги, ОС и НМА были приобретены для операций, не подлежащих налогообложению. Согласно Письму МФ РФ от 07.02.2018 № 03-07-11/7258 «налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога, признаваемый с 1 января 2019 года плательщиком НДС, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2019 года для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов» .
Порядок применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС
Организации и ИП, которые решат воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, должны будут выполнить одно из условий:
- данные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от НДС, в одном и том же календарном году
- за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности:
- 100 миллионов рублей за 2018 год,
- 90 миллионов рублей за 2019 год,
- 80 миллионов рублей за 2020 год,
- 70 миллионов рублей за 2021 год,
- 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.
Чтобы воспользоваться освобождением от уплаты НДС, плательщикам ЕСХН достаточно подать в свою ИФНС налоговое уведомление в письменной форме. Срок представления уведомления — не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.
Плательщики ЕСХН не вправе добровольно отказаться от права на освобождение от обязанностей плательщика ЕСХН (п. 4 ст. 145 НК РФ). Такими лицами право на освобождение может быть только утрачено, если в течение налогового периода по ЕСХН:
- сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения, без учета НДС превысит предельный размер дохода за год, в котором он воспользовался правом на освобождение, либо
- им осуществлялась реализация подакцизных товаров.
В этом случае, право считается утраченным начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место нарушение правил применения отказа от исполнения обязанностей плательщика НДС. При этом сумма НДС за месяц, в котором было допущено нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (абз. 3 п. 5 ст. 145 в редакции Закона № 335-ФЗ).
ВАЖНО : Повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС возможности не будет.
Если никаких нарушений правил применения «льготы» не допущено, то по истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
В том случае, если налогоплательщиком не представлены подтверждающие суммы допустимой выручки (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения) документы, НДС подлежит восстановлению. Налог подлежит восстановлению и в случае установления ИФНС фактов несоблюдения ограничений, установленных пунктами 1 — 5 статьи 145 НК РФ. При этом уплачивается в бюджет не только налог, но и штрафы, пени.
Налоговые ставки для ЕСХН в 2019 году
Принят Федеральный закон от 07.03.2018 № 51-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.8 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который позволяет субъектам РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки по ЕСХН. Для реализации этого положения, субъекты должны будут принять соответствующий закон. Дифференциация возможна в пределах от 0% до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от:
- от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
- от размера доходов от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
- от места ведения предпринимательской деятельности;
- от средней численности работников.
Закон вступает в силу с 2019 года. Соответственно, субъекты РФ имеют достаточно времени на подготовку и принятие соответствующих законов на подведомственных территориях.
Налог на имущество для плательщиков ЕСХН — 2018
До 01.01.2018 года организации — плательщики ЕСХН полностью освобождались от уплаты налога на имущество организаций, а ИП — плательщики ЕСХН — уплачивают налог на имущество физических лиц только с недвижимости, которая не использовалась в предпринимательской деятельности.
Начиная с 2019 года плательщики ЕСХН освобождаются от налога на имущество только в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности:
- при производстве сельхозпродукции;
- при первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции;
- при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
При этом, в НК РФ не уточнено, какое конкретно имущество имеется ввиду, его квалификационные признаки по различным видам сельхоздеятельности и т.п. В силу этого неизбежны споры с налоговиками об установлении имущества, являющегося объектом налогообложения. Безусловно, можно ориентироваться на документы из регистрационной палаты и т.п., однако, даже эти документы не позволят отнести то или иное имущество к облагаемым и необлагаемым объектам. Поэтому, можно рекомендовать до выхода официальных разъяснений, заручиться письменной поддержкой своей ИФНС. Кроме того, такие нововведения требуют ведения раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества.
Методика раздельного учета должна быть прописана в учетной политике в целях налогообложения.